Panduan Menghitung PPh 21 dengan TER, Lengkap dengan Contoh
Sejak masa pajak Januari 2024, pemotongan PPh Pasal 21 atas pegawai tetap memakai tarif efektif rata-rata (TER) sesuai PP 58/2023 dan PMK 168/2023 [1]. Tujuannya menyederhanakan penghitungan bulanan. Total pajak setahun tetap dihitung dengan tarif progresif Pasal 17, sehingga selisihnya diselesaikan pada masa pajak terakhir.
Cara kerja TER
TER dibagi tiga kategori menurut status PTKP pegawai: kategori A, B, dan C. Tabel tarif memuat lapisan penghasilan bruto bulanan, dan tiap lapisan punya persentase sendiri [2]. Tarif ini sudah memperhitungkan biaya jabatan dan PTKP, jadi Anda tidak mengurangkannya lagi saat memotong bulanan.
Pembagian kerjanya:
- Masa pajak Januari sampai November: PPh 21 = penghasilan bruto bulan itu dikali tarif TER pada lapisan yang sesuai.
- Masa pajak Desember (atau bulan terakhir pegawai bekerja): hitung PPh 21 setahun dengan tarif Pasal 17, lalu kurangi PPh 21 yang sudah dipotong Januari sampai November.
Langkah praktis setiap bulan
- Tentukan status PTKP pegawai per 1 Januari (TK/0, K/1, dan seterusnya) dan petakan ke kategori A, B, atau C pada lampiran PMK 168/2023.
- Jumlahkan seluruh penghasilan bruto bulan itu: gaji, tunjangan tetap dan tidak tetap, lembur, bonus, serta natura yang menjadi objek pajak.
- Cari lapisan penghasilan bruto pada tabel kategori yang sesuai, lalu ambil persentasenya.
- Kalikan, setor paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya, dan laporkan lewat SPT Masa PPh 21/26.
Contoh perhitungan
Seorang pegawai berstatus TK/0 (kategori A) menerima gaji tetap Rp10.000.000 per bulan, tanpa tunjangan lain, tanpa iuran pensiun yang dibayar sendiri. Pada tabel kategori A, penghasilan bruto Rp9.650.001 sampai Rp10.050.000 dikenai TER 2% [2].
Januari sampai November
- PPh 21 per bulan = 2% x Rp10.000.000 = Rp200.000
- Total 11 bulan = 11 x Rp200.000 = Rp2.200.000
Desember (penghitungan setahun)
- Penghasilan bruto setahun = 12 x Rp10.000.000 = Rp120.000.000
- Biaya jabatan = 5% x Rp120.000.000 = Rp6.000.000, tepat pada batas maksimal Rp6.000.000 setahun
- PTKP TK/0 = Rp54.000.000
- Penghasilan kena pajak = Rp120.000.000 - Rp6.000.000 - Rp54.000.000 = Rp60.000.000
- PPh 21 setahun = 5% x Rp60.000.000 = Rp3.000.000 (seluruhnya masuk lapisan 5%, karena PKP tidak melebihi Rp60 juta)
- PPh 21 Desember = Rp3.000.000 - Rp2.200.000 = Rp800.000
Contoh ini disederhanakan. Bila pegawai membayar iuran pensiun atau JHT, atau ada bonus besar di pertengahan tahun, angka Desember akan berbeda. Karena itu pemotongan Desember sering terasa lebih besar daripada bulan-bulan sebelumnya.
Hal yang sering terlewat
- TER bulanan berlaku untuk pegawai tetap. Perlakuan untuk pegawai tidak tetap, penerima pesangon, atau penghasilan yang dibayar tidak teratur memiliki ketentuan tersendiri dalam PP 58/2023 dan PMK 168/2023.
- Kategori TER mengikuti status PTKP pada awal tahun pajak. Jika status berubah di tengah tahun, perubahan baru berpengaruh pada tahun berikutnya.
- Pegawai yang berhenti sebelum Desember dipotong dengan penghitungan setahun pada bulan terakhir ia bekerja.
Saran praktis
Pastikan data PTKP seluruh pegawai sudah mutakhir sebelum Januari, dan simpan hitungan Desember per pegawai sebagai kertas kerja. Hitungan akhir tahun itulah yang paling sering dipertanyakan saat pegawai membandingkan bukti potong 1721-A1 dengan SPT Tahunannya. Jika perusahaan Anda memiliki skema bonus, tunjangan natura, atau pegawai paruh waktu, mintalah konsultan pajak menguji hitungannya satu kali di awal tahun.